Чтобы не доводить отношения до противоречий, важно уметь устанавливать оптимальный уровень налоговых изъятий, не препятствующих возможности расширенного воспроизводства налогоплательщика, с одной стороны, но при этом важно обеспечивать достаточный объем финансирования расходов государства, с другой стороны. Отсюда актуальность задачи поиска оптимального для экономического роста и доходов бюджета уровня налоговых изъятий. Это является одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения в России. Анализируя факторы, влияющие на формирование налоговой политики в РФ, следует признать: довлеет опыт, накопленный в условиях рыночной трансформации, отсюда преимущественно фискальный характер. Это объясняется тем, что на начальном этапе переходного к рынку периода необходимо было обеспечить финансирование бюджетного дефицита [5], поэтому государство вынуждено было прибегать к увеличению налогового бремени. Динамика уровня совокупного налогового бремени в экономике России с учетом социальных налогов в период 1993 2005 гг. приведена на рис. 2.
Рис.1 Основные цели налоговой политики
Являясь одним из важнейших инструментов государственного регулирования, налоговая политика призвана обеспечить стабильность экономического развития. Однако функция эта в современной России реализуется достаточно сложно. Выявление причин этого начнем с краткого анализа экономической литературы, т.к. существуют разные определения налоговой политики. Так, большой экономический словарь дает определение налоговой политики как системы мероприятий, проводимых государством в области налогов. Нередко понятие налоговой политики рассматривается однобоко, выражая ее сугубо фискальную направленность, в частности, в Финансово-кредитном энциклопедическом словаре налоговая политика определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть финансовой политики [1]. В учебнике Т.Ф. Юткиной налоговая политика трактуется как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов» [2]. Т.е. акцент делается на административно-управленческой стороне, при этом из виду оказывается упущена экономическая роль налогов. Это дает основание говорить, что в перечисленных определениях не раскрывается в полной мере сущность налоговой политики. Более обоснованная трактовка, на наш взгляд, дана В.Г. Пансковым, который считает, что «Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов [3]. Таким образом, им выявлены следующие субъекты налоговой политики: во-первых, это государство в лице органов представительной и исполнительной власти. Именно они осуществляют деятельность по формированию национальной налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей общества посредством перераспределения финансовых ресурсов, поступающих в виде налоговых платежей. Во-вторых, участником налоговых отношений названы социальные группы общества, и в их интересах может происходить перераспределение финансовых ресурсов. Направленность налоговой политики зависит от экономической, социальной и политической обстановки в обществе (условий) и решаемых им задач. При этом определяющую роль в формировании и реализации эффективной налоговой политики играет степень согласованности разнонаправленных и противоречивых экономических интересов, носителями которых являются субъекты налоговых отношений, представленные, с одной стороны, налогоплательщиками в лице коммерческого сектора, домохозяйств, с другой налогооблагающим субъектом в лице федеральных, региональных и местных органов власти. Экономические интересы субъектов налоговых отношений представляют собой объективную необходимость удовлетворения сложившихся и развивающихся социально обусловленных потребностей. К тому же каждый из субъектов налоговых отношений характеризуется специфическим комплексом потребностей. Так, потребностью государства является формирование централизованного фонда денежных средств с целью удовлетворения общественных потребностей и обеспечения социальной и экономической стабильности посредством налогообложения, под которым следует понимать способ регулирования доходов и важнейший источник пополнения бюджетных средств [4]. В результате налоговых отношений, опосредующих процесс удовлетворения потребностей государства, происходит отчуждение собственности в виде части денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению. При этом изъятые доходы собственников в виде налогов и сборов налогового характера становятся собственностью властных структур в соответствии с их компетенцией, определенной законом. В свою очередь потребность налогоплательщика состоит в сохранении финансовых ресурсов, поступающих в форме дохода (или прибыли) и минимизации налоговых отчислений. В процессе взаимоотношений возможно как совпадение экономических интересов субъектов налоговых отношений, так и расхождение и даже противоречие. Это позволяет сделать вывод о многообразном характере данных отношений. Постижение содержания противоречий и их природы служит основанием для нахождения путей их разрешения и ведет к формированию адекватной экономической политики, способствующей экономическому росту. Очевидно, что причиной внутренней противоречивости экономических интересов субъектов налоговых отношений является единый источник ресурсов их реализации, в качестве которого выступает прибыль (доход) налогоплательщика. С одной стороны, прибыль хозяйствующего субъекта является источником налоговых доходов государства, с другой стороны неотъемлемым условием обеспечения расширенного воспроизводства налогоплательщика. Данное противоречие порождено разнонаправленностью потребности налогоплательщика, заинтересованного в сохранении финансовых ресурсов, поступающих в форме прибыли (дохода), и потребности государства реализовать свое право на часть означенного дохода. Другой аспект проблемы противоречий экономических интересов субъектов налоговых отношений связан с существованием в экономике множества субъектов и их интересов. Каждый из них обладает определенными потребностями и занимает различные места в системе экономических отношений. Как уже говорилось, разрешение противоречий единства экономических интересов возможно на основе согласования, путем нахождения компромисса в процессе их реализации. Основой такого компромисса служит формирование единой системы, основанной на взаимосвязи и взаимозависимости интересов представленных в ней субъектов экономических отношений. Схематично важнейшие цели и методы современной налоговой политики представлены на рисунке 1.
Т.В.Спиридониди, ассистент кафедрыфинансы и налогообложение Северо-Кавказского государственноготехнического университета
Налоговая политика в рамках реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений
Электронная версия журнала "Инвестиции. Налоги. Капитал"
Все разделы (Периодические издания)
Налоговая политика в рамках реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений
Комментариев нет:
Отправить комментарий